Обновлено: сентябрь 2026. Норма новая, судебной практики и писем ведомств по ней пока нет.
«С 1 октября 2026 года НДС по длящимся договорам продавец платит из цены»: в таком виде новость разошлась по бухгалтерским сайтам. Это верно только для части договоров. В бюджет налог и раньше платил продавец, спор идёт о другом: остаётся НДС внутри согласованной цены или продавец вправе предъявить его покупателю сверх неё. Новый пункт 3.2 статьи 166 НК РФ оставляет налог внутри цены, когда сошлось несколько условий сразу: договор заключён до поправки в налоговый закон, именно из-за неё у продавца возникла обязанность по НДС, у покупателя нет права на вычет, а цену стороны не пересмотрели (с налоговой оговоркой в договоре случай сложнее, разбор ниже). Остальным договорам нужен свой ответ.
Когда сошлись все условия пункта 3.2, продавец считает налог расчётным методом из цены договора, покупатель оплачивает ту же цену без доплаты, счёт-фактура не выставляется. Когда не сошлись, работают договор и общий подход судов: если в договоре прямо не сказано, что цена названа без налога, и другое не следует ни из переписки перед заключением, ни из остальных условий договора, НДС тоже выделяют из цены.
- ✓сверим дату договора с датой поправки, из-за которой вы стали платить НДС;
- ✓прочитаем условие о цене договора и оговорку об изменении налогов, если она есть;
- ✓разберём варианты по цене и риск каждого: допсоглашение, переговоры с покупателем, налог из цены.
Пункт 3.2 статьи 166 НК РФ простыми словами
С 1 октября 2026 года в Налоговом кодексе появляется правило для одного конфликта: договор заключён, цена согласована, потом закон изменился, и у продавца возникла обязанность платить НДС. Правило ввёл Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ. Вот оно дословно:
Норма применяется, когда сошлось всё перечисленное:
- договор заключён раньше, чем в налоговый закон внесли изменения;
- именно из-за этих изменений у продавца при исполнении договора возникла обязанность по уплате НДС;
- покупатель не имеет права принять налог к вычету по этой покупке (именно не имеет права, а не просто не заявляет вычет);
- стороны не изменили цену договора по правилам гражданского законодательства либо не предусмотрели в договоре условия о том, как они действуют при таких изменениях.
Что делать, если налоговая оговорка есть, а цену не пересмотрели
Последний пункт написан через «либо», и на нём легко ошибиться. Трудный случай один: оговорка о налогах в договоре есть, а цену по ней так и не пересмотрели. Буквально «либо» означает, что хватает одного из двух обстоятельств, и тогда налог остаётся внутри цены. Возразить можно так: закон вырос из постановления Конституционного суда, где речь шла о сторонах, не достигших соглашения о цене, а оговорка и есть согласованный сторонами порядок. Это наше рассуждение, а не позиция суда или ведомства. Разъяснений Минфина и ФНС нет, пояснительная записка оборот не разбирает, поэтому до первых разъяснений мы бы считали такой договор спорным.
Тем же законом в пункт 3 статьи 168 НК добавлен абзац: «В случае, указанном в пункте 3.2 статьи 166 настоящего Кодекса, счета-фактуры не выставляются». Слова «длящийся» в норме нет: подойдёт и разовая поставка, если договор заключён до изменения закона, исполняется после него и сошлись остальные условия; у долгих договоров это просто случается чаще.
Чего пункт 3.2 не делает
Плательщиком НДС остаётся продавец. Норма говорит, как посчитать налог, когда цена осталась прежней, и сама по себе не даёт продавцу права увеличить цену договора. Поднять цену можно по соглашению с покупателем, по условиям самого договора и по гражданскому законодательству, а в госзакупках ещё и в пределах 44-ФЗ.
Ни своих порогов, ни перечня покупателей, ни исключений для отдельных видов договоров в пункте 3.2 нет. Пороги из других норм, например порог освобождения от НДС на упрощёнке, важны в другом месте: от них зависит, возникла ли сама обязанность по налогу.
Что закон оставил открытым
Несколько вопросов закон оставил без ответа. Переходных правил в его тексте мы не нашли: что делать с авансом, полученным до 1 октября под исполнение после этой даты, не сказано. Расчётные ставки в пункте 3.2 не названы, отсылки к нему в пункте 4 статьи 164 НК нет; представитель ФНС О. Думинская в профильной прессе считает их применимыми, письма ведомства нет. Как отражать операцию в книге продаж и декларации без счёта-фактуры, тоже не разъяснено.
- ✓Поправка, из-за которой вы платите НДС, появилась уже после заключения договора? Считать ли от принятия, опубликования или вступления поправки в силу, закон не уточняет.
- ✓Обязанность по НДС возникла именно из-за неё? «Нет», когда закон не менялся, а выросли только ваши обороты. Если вы перешли порог, который снизил закон, ответ спорный: по тексту нормы причина в законе, по позиции представителя ФНС в показателях продавца, письма ведомства нет.
- ✓У покупателя нет права принять НДС к вычету по этой покупке?
- ✓Цену договора после этого не меняли?
- ✓Условия о том, что делают стороны при изменении налогов, в договоре нет?
Пять «да» означают, что формальные условия пункта 3.2 выполнены при любом чтении оборота «либо»; практики и писем по конкретным поправкам пока нет. «Нет» на любой из первых трёх вопросов: норма не про ваш договор, но из этого не следует, что налог доплатит покупатель, свой вариант ищите в таблице. Цену не меняли, а оговорка есть: это случай с «либо», решать его с покупателем лучше до исполнения. Цену пересмотрели допсоглашением: работает то, что в нём записано о цене и налоге, проверьте, сказано ли там про НДС прямо. Это предварительный фильтр, а не заключение по договору.
Откуда взялась норма: спор ВТБ, Верховный суд и правило половины
АО «Ситроникс Ай Ти» поставляло Банку ВТБ права на иностранное программное обеспечение по длящемуся договору с твёрдой ценой. С 1 января 2021 года льгота по НДС осталась только у программ из российского реестра (закон № 265-ФЗ), и поставщик предъявил банку налог сверх цены. Верховный суд в определении от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 встал на сторону поставщика. Конституционный суд постановлением от 25.11.2025 № 41-П признал нормы ГК и НК не соответствующими Конституции в той мере, в какой они из-за пробела допускают взыскание такой доплаты с покупателя, у которого нет права на вычет, и отправил дело банка на пересмотр.
На время до поправок суд ввёл правило: поставщик вправе требовать в суде увеличения цены «в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет», если исполнение договора лишает его того, на что он вправе был рассчитывать, а покупатель, у которого нет права на вычет, отказался менять или расторгать договор. Для договора с физическим лицом, которое не ведёт предпринимательскую деятельность, суд такого требования не допустил. Правило дано на срок: «впредь до внесения в законодательство необходимых изменений». Изменения внесены и вступают в силу 1 октября 2026 года. Для исполнения до этой даты правило суда действует напрямую, и отказываться от него продавцу незачем. Для исполнения после 1 октября строить переговоры на расчёте «половину верну через суд» мы бы не стали: там уже работает пункт 3.2, а про половину закон молчит.
НДС сверху или в том числе: что с ценой договора в вашей ситуации?
Если в договоре нет прямого указания, что цена названа без налога, и другое не следует из переписки перед заключением и остальных условий, суды по общему подходу выделяют НДС из цены. Этот подход старше новой нормы и сложился в спорах, где закон не менялся.
| Ваша ситуация | Предварительная оценка: применим ли пункт 3.2 | Что делать с договором |
|---|---|---|
| Договор заключён до поправки, которая сделала вас плательщиком НДС. У покупателя нет права на вычет, цену не меняли, оговорки о налогах нет | По тексту нормы да. Разъяснений по конкретным поправкам пока нет | По буквальному тексту нормы налог считается из согласованной цены, счёт-фактура не выставляется. Пока эта часть договора не исполнена, можно предложить новую цену, покупатель вправе отказать |
| То же, но оговорка о налогах в договоре есть, а цену по ней не пересмотрели | Спорно: буквально «либо» говорит да, по смыслу нормы можно возразить, что работает оговорка. Толкования нет | Запускать оговорку по её же правилам, ответ покупателя фиксировать письменно |
| Покупатель: физлицо, которое не ведёт предпринимательскую деятельность | Права на вычет у него нет. При остальных условиях да, по тексту нормы | Если сошлись остальные условия, налог считается из согласованной цены, как и для любого покупателя без права на вычет |
| Договор заключён до поправки, но у покупателя есть право на вычет | Нет: не выполнено условие о вычете | Вести переговоры о допсоглашении: покупатель заберёт доплаченный налог вычетом, договориться с ним проще. При отказе работают условие договора о цене и общий подход судов |
| Договор заключён, когда поправка уже действовала | По тексту нормы нет: изменения внесены до заключения договора. Спорным остаётся договор, заключённый между принятием поправки и её вступлением в силу | Читать условие о цене и переписку перед заключением: без прямого указания на цену без налога суды выделяют НДС из цены |
| Закон не менялся, вы сами превысили лимит дохода и потеряли освобождение | По позиции представителя ФНС в прессе нет (письма ведомства нет): причина в показателях продавца, а не в законе | То же, что строкой выше |
| Вы уже платили НДС, выросла ставка | По той же позиции нет. Текст нормы говорит о возникшей обязанности, про ставку в нём ничего нет | Смотреть, как в договоре записана ставка (раздел ниже) |
Таблица показывает предварительную оценку, а не заключение по конкретному договору.
Упрощенцы, которые платят НДС с 2026 года
С этим вопросом чаще всего приходят упрощенцы, которые с 2026 года платят НДС, потому что закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ снизил порог дохода для освобождения до 20 млн рублей. Если договор заключён до этого закона и плательщиком вас сделало именно снижение порога, по тексту нормы пункт 3.2 подходит при остальных условиях. Если договор заключён, когда новый порог уже действовал, норма не про него, даже если порог вы перешагнули позже, по ходу года. Договор, заключённый между принятием закона и началом его действия, остаётся спорным. Письма Минфина или ФНС об упрощенцах нет, суд мнением из прессы не связан, поэтому первая строка таблицы это чтение закона, а не проверенная практика.
Как суды считают налог, когда договор о нём молчит
Общий подход судов записан в пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33: если в договоре нет прямого указания на то, что цена не включает налог, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или из прочих его условий, предъявляемая покупателю сумма налога выделяется из указанной в договоре цены расчётным методом. Так же Верховный суд решил спор с инспекцией в определении от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744: в контракте стояло «НДС не предусмотрен», общество утратило право на упрощёнку, инспекция начислила налог сверх цены. Суд поддержал налогоплательщика: налог определяют расчётной ставкой из цены. Это спор с инспекцией о сумме налога, а не спор с покупателем о цене, но он показывает, как считают налог, когда договор о нём молчит.
Расчётный метод в обоих случаях не льгота: он достаёт налог из уже согласованной цены, и на эту сумму продавец получает меньше. К договору два вопроса. Применим ли пункт 3.2: от этого зависит, выставляется ли счёт-фактура. И что записано о цене: можно ли её пересмотреть, пока соответствующая часть договора не исполнена (товар не отгружен, этап работ не сдан, месяц аренды не начался).
Работает ли новое правило, когда изменилась ставка НДС в договоре?
По позиции представителя ФНС нет. Текст пункта 3.2 говорит о случае, когда «возникает обязанность по уплате налога», про ставку в нём ничего нет. О. Думинская (ФНС) в «Главбухе» и «Финансовом директоре» говорила: норма не работает ни при простом повышении ставки, ни когда продавец переходит на другую ставку по своему решению. Письма ведомства нет, суд этим мнением не связан.
При росте ставки с 20 до 22% главное это формулировка договора. Записано «цена включает НДС» с цифрой ставки и суммой налога: разницу продавец, вероятнее всего, возьмёт на себя, если покупатель не согласится на допсоглашение. Саму ставку мы разбирали в материале про НДС 22% с 2026 года, а упрощенцу, который выбирает между пониженной и общей ставкой, пригодится калькулятор НДС, сравнивающий 5% и 22%.
Как прописать НДС в договоре: что мы проверяем в тексте
Обычно к нам приходят, когда править договор уже поздно: отгрузка прошла, бухгалтер начислил налог сверху, покупатель счёт не оплатил, а в договоре о налоге одна строка «НДС не облагается». Дальше это спор о толковании, и стоит он дороже часа работы над текстом.
- Строка о цене. Формулы «цена включает НДС» и «цена без НДС, налог предъявляется сверх цены» понятны обеим сторонам. Строка «НДС не облагается» без продолжения спорная: суду придётся решать, считать ли её прямым указанием на цену без налога. Оборот «НДС не предусмотрен» Верховный суд в споре с инспекцией уже читал как цену с налогом внутри (определение 2019 года выше), у «НДС не облагается» такой опоры нет.
- Условие на случай изменения налогового закона. В кодексе оно названо «условия об урегулировании взаимодействия сторон в связи с такими изменениями». По смыслу это ответ на вопросы: кто и в какой срок предлагает пересмотреть цену, в каких пределах, что происходит при отказе.
- Ставка. Ссылка на ставку, действующую на дату отгрузки, переживёт следующее изменение кодекса, цифра в тексте может не пережить. Работает она только вместе со строкой о цене: сама по себе ссылка на ставку спор о цене не снимает.
Что здесь важно продавцу. Покупателю, у которого нет права на вычет, эти условия невыгодны, и подписывать их он не обязан: с 1 октября пункт 3.2 при остальных условиях оставляет налог внутри согласованной цены. Иногда разумнее пересчитать экономику договора: довести его до конца с налогом внутри цены или расторгнуть по его же условиям. Почему допсоглашение о цене подписывают до отгрузки, разобрано на странице о переходе на НДС при УСН.
Госконтракты по 44-ФЗ: твёрдая цена и НДС поставщика
В госзакупках продавца называют поставщиком, так его зовёт 44-ФЗ. Цена контракта твёрдая, так сказано в части 2 статьи 34. Доплата сверх неё возможна по основаниям, которые перечислены в самом 44-ФЗ, и даже если пункт 3.2 формально применим, права увеличить цену контракта он поставщику не даёт. Особых правил для закупок в законе № 293-ФЗ нет, а Конституционный суд в постановлении № 41-П оговорил их отдельно: вопрос об увеличении цены там решается с учётом особенностей законодательства о контрактной системе. По тексту нормы выходит так: если у заказчика нет права принять налог к вычету и остальные условия пункта 3.2 сошлись, поставщик считает НДС из цены контракта. Разъяснений о применении нормы к госконтрактам пока нет.
Минфин с конца 2024 года выпустил серию писем о цене контракта и НДС у поставщиков на УСН, например от 21.04.2025 № 03-07-11/39805. Поставщику на УСН налог лучше закладывать в цену до подачи заявки. Если доход подходит к границе, за которой упрощенец начинает платить НДС, проверьте лимит УСН и порог НДС на 2027 год раньше, чем подпишете контракт на следующий год.
НДС по длящимся договорам упирается в четыре вещи: когда заключён договор, из-за чего у вас возник налог, есть ли у покупателя право на вычет и что в договоре сказано о цене и её пересмотре. Если договоров десятки, начинать стоит с тех, что заключены до поправки, где у покупателя нет права на вычет, цену не меняли, а исполнение идёт после 1 октября. Перемены следующего года собраны на странице налоговых изменений 2027.
Что делать с ценой в моём договоре?
