Как обжаловать акт и решение налоговой проверки

Актуально на 5 октября 2026 года

Акт и решение по налоговой проверке оспаривают разными документами. На акт подают письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ), а решение обжалуют жалобой в вышестоящий налоговый орган (ст. 138 и 139.1 НК РФ) и затем в суде. На возражения по акту даётся месяц со дня его получения. Апелляционную жалобу подают до вступления решения в силу, то есть в течение месяца со дня его вручения.

Какой документ у вас на руках

Найдите среди карточек документ, который пришёл из инспекции последним. Если это что-то другое, например требование об уплате, найдите в нём дату и номер решения, на которое оно ссылается, и выбирайте карточку по решению.

Акт налоговой проверки: что делать после получения

Сначала установите день получения акта: от него идёт месяц на возражения. Сроки по решению считают иначе, от его вручения и вынесения, а срок для суда отдельно. Потом прочитайте акт целиком и выпишите эпизоды, с которыми не согласны. Эпизод здесь означает отдельный вывод инспекции со своей суммой и пунктом акта.

Обычно к нам приходят, когда до конца срока возражений остаётся неделя. Начинать в такой ситуации стоит с эпизодов, по которым уже есть документы и доводы, и с процессуальных нарушений инспекции. Для ориентира сумму по акту можно сравнить со средним доначислением по выездным проверкам в вашем регионе. Для спора это сравнение юридического значения не имеет.

Если проверка закончилась, а акта ещё нет, пригодится чек-лист действий после проверки. Пока проверка идёт, работает другая логика, о ней на странице про защиту при налоговых проверках.

Возражения на акт налоговой проверки

Право на возражения дано п. 6 ст. 100 НК РФ. Если вы не согласны с фактами в акте или с выводами проверяющих, в течение месяца со дня получения акта можно подать письменные возражения «по указанному акту в целом или по его отдельным положениям». Документы прикладывают сразу или передают в согласованный с инспекцией срок.

Возражения на акт выездной и камеральной проверки

Срок и способы подачи для обоих актов одинаковы, разница в том, когда акт составляют. Акт выездной проверки составляют в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой проверке, акт камеральной проверки в течение 10 дней после её окончания, если выявлены нарушения (п. 1 ст. 100 НК РФ). Вручить акт должны в течение пяти дней с его даты (п. 5 ст. 100 НК РФ). Как в 2026 году устроены сами камеральные проверки, мы разбирали в статье о камеральной проверке.

Как написать возражения на акт

1. Разбейте акт на эпизоды и выпишите, что утверждает инспекция и на какие доказательства ссылается.
2. Против каждого вывода поставьте свой довод: факт, документ, норму. Общее несогласие без документов, по нашему опыту, мало что меняет.
3. Приложите копии подтверждающих документов или договоритесь о сроке, в который передадите их позже.
4. Решите, кто будет на рассмотрении материалов: руководитель или представитель.

Сам документ обычно строят так: кто подаёт и какой акт оспаривает (дата и номер акта), доводы по эпизодам со ссылками на документы, просьба по каждому эпизоду, приложения и подпись. Жалобу на решение пишут по той же логике.

Как подать возражения: пять способов, включая личный кабинет

С 1 сентября 2026 года возражения вместе с копиями подтверждающих документов можно подать пятью способами: лично, заказным письмом, по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика и через личный кабинет на Госуслугах (п. 6 ст. 100 НК РФ в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Формат электронных возражений утверждает ФНС. Подтверждение отправки сохраните при любом способе.

Срок подачи возражений на акт налоговой проверки

На возражения по акту даётся один месяц со дня его получения, по дополнению к акту 15 рабочих дней со дня получения дополнения (п. 6 ст. 100 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Сроки, которые кодекс называет в днях, считают в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Пропустили месяц, позицию ещё можно изложить до рассмотрения материалов: суды исходят из того, что инспекция обязана оценить документы и доводы, представленные до рассмотрения, независимо от срока ст. 100 НК РФ. Это вывод судебной практики, и заранее рассчитывать на него мы бы не стали.

Как проходит рассмотрение материалов налоговой проверки

Решение принимают в течение 10 дней со дня, когда истёк срок на возражения, с продлением не больше чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Если назначили дополнительные мероприятия, решение выносят позже, после них и возражений на дополнение к акту. Участвовать можно лично и (или) через представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ), а с 1 сентября 2026 года закон № 425-ФЗ разрешил рассматривать материалы по видео-конференц-связи.

На рассмотрение полезно прийти с короткой запиской по главным эпизодам. Письменные возражения уже лежат в деле, и устно стоит говорить о том, чего инспекция в них не учла.

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Руководитель инспекции вправе назначить их на срок до одного месяца, а при проверке консолидированной группы налогоплательщиков или иностранной организации, состоящей на учёте по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, до двух месяцев (п. 6 ст. 101 НК РФ). С 1 сентября 2026 года к ним добавлены осмотр и выемка. Итоги оформляют дополнением к акту в течение 15 рабочих дней после окончания мероприятий (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). Если на этом этапе пришли требования о документах или вызов на допрос, как отвечать, разобрано на странице о вызове в налоговую и требованиях.

Когда вступает в силу решение налоговой о привлечении к ответственности?

Решение о привлечении к ответственности, как и решение об отказе в привлечении, вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если за этот месяц подана апелляционная жалоба, решение вступает в силу в части, не отменённой вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня, когда вышестоящий орган примет решение по жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ). Исполнению решение подлежит со дня вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ), и жалоба, поданная в этот месяц, откладывает и вступление в силу, и исполнение.

Обеспечительные меры это не отменяет. Чтобы обеспечить исполнение решения, инспекция после его вынесения вправе запретить без её согласия отчуждать или передавать в залог имущество, а если его стоимости не хватает, приостановить операции по счетам. Такие меры действуют и пока решение обжалуется (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Апелляционная жалоба на решение налоговой в УФНС

Апелляционной называют жалобу на решение по проверке, которое ещё не вступило в силу. Её подают через инспекцию, вынесшую решение, а та в течение трёх дней направляет жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (ст. 139.1 НК РФ). Обычно это управление ФНС по региону. Закон № 425-ФЗ добавил вариант, при котором жалобу рассматривает налоговый орган, получивший от ФНС полномочия по рассмотрению жалоб (п. 1.1 ст. 140 НК РФ).

Срок апелляционной жалобы восстановить нельзя. Пропустили его, остаётся жалоба на вступившее в силу решение в течение года, а решение тем временем исполняется. Отправлять апелляционную жалобу лучше заранее, не откладывая на последний день месяца.

Жалоба подаётся в письменной форме, направить её можно и в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ). Почему канал подачи важен, видно по делу, где УФНС оставила жалобу без рассмотрения: мы разбирали его в журнале.

Решение по жалобе принимают в течение месяца со дня её получения и могут продлить не больше чем на месяц, если нужны документы от нижестоящей инспекции или вы представили дополнительные (п. 6 ст. 140 НК РФ). Документы, которых не было у инспекции, вышестоящий орган рассмотрит, если вы поясните причины, по которым их невозможно было представить раньше (п. 4 ст. 140 НК РФ).

Срок обжалования решения налоговой

Путь от акта до суда укладывается в четыре срока, и у каждого своя точка отсчёта.

1. Возражения на акт. Месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
2. Апелляционная жалоба на решение. До вступления решения в силу, то есть в течение месяца со дня вручения (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Этот срок не восстанавливают.
3. Жалоба на вступившее в силу решение. Год со дня вынесения решения, если апелляционной жалобы не было (п. 2 ст. 139 НК РФ).
4. После решения вышестоящего органа. Три месяца на жалобу в ФНС России со дня принятия этого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ) или на заявление в арбитражный суд со дня, когда стало известно о нарушении прав; после жалобы их, как правило, считают с получения решения по ней (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Год считают со дня вынесения решения. День, когда письмо с решением дошло до вас, на этот срок не влияет.

Решение уже вступило в силу: жалоба в течение года

Если апелляционной жалобы не было и месяц прошёл, остаётся жалоба в вышестоящий налоговый орган. Подают её, как и апелляционную, через инспекцию, вынесшую решение, а та в течение трёх дней передаёт жалобу наверх (п. 1 ст. 139 НК РФ). Срок, пропущенный по уважительной причине, вышестоящий орган может восстановить по ходатайству (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Отличие от апелляционной жалобы в том, что решение уже исполняется и сама жалоба исполнение не останавливает, исключение разобрано в вопросе о приостановлении взыскания ниже. Год лучше не воспринимать как запас.

Обжалование решения налогового органа в судебном порядке

По п. 2 ст. 138 НК РФ решения по проверке «могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган». После решения вышестоящего органа по жалобе есть два пути. Можно подать жалобу в ФНС России в течение трёх месяцев со дня принятия этого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Можно идти в суд: организация или ИП подают заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда стало известно о нарушении прав, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). После жалобы этот срок, как правило, отсчитывают с получения решения вышестоящего органа, обычно УФНС.

Само по себе обращение в суд взыскание не приостанавливает. Можно ходатайствовать о приостановлении действия решения, и суд решает это сам (ч. 3 ст. 199 АПК РФ). Доводы и документы, по нашему мнению, разумнее выложить ещё на досудебной стадии, а не беречь для суда.

Смягчающие обстоятельства: как снизить налоговый штраф

Если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, размер штрафа по п. 3 ст. 114 НК РФ «подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса». Верхний предел в десять раз ввёл закон № 425-ФЗ с 1 сентября 2026 года, раньше норма говорила только о снижении не меньше чем в два раза. Налоговый орган учитывает смягчающие обстоятельства с учётом особенностей, утверждённых ФНС.

Перечень смягчающих обстоятельств в ст. 112 НК РФ открытый: кроме названных в статье, суд или налоговый орган может признать смягчающими и иные обстоятельства. Заявить их можно в возражениях на акт или отдельным заявлением. Мы советуем делать это уже на стадии акта и к каждому обстоятельству прикладывать подтверждающий документ.