Ну что, коллеги, продолжаем разбираться с пакетом рекомендаций от ФНС по применению налоговой амнистии, который у нас теперь как настольная книга. На очереди четвертый вопрос, и звучит он вот так: «Кто такие контролирующие лица в контексте дробления бизнеса?».
Тема не просто интересная, а жизненно важная для любого предпринимателя, который хочет оптимизировать налоги и при этом спать спокойно. Почему? Потому что именно контроль группой компаний одним и тем же лицом нередко становится ключевым доказательством незаконно дробления в налоговых спорах.
В этой статье мы разберемся:
- кто такие контролирующие лица;
- как ФНС выявляет дробление и находит контролирующее лицо;
- к чему именно отсылают нас налоговики в своих рекомендациях;
- как грамотно дробить бизнес.
Кто такие контролирующие лица
Контролирующие лица – это ключевые фигуры в бизнесе, которые принимают решения и фактически управляют деятельностью, даже если на бумаге компании выглядят независимыми. Такие лица не просто имеют влияние – они определяют, как и куда движется бизнес, включая финансовые потоки, стратегию и основные операции.
Как понять, что вы контролирующее лицо
ФНС и суды выделяют два главных признака:
- Влияние на принятие решений. Если вы подписываете ключевые договоры, утверждаете бюджеты, согласовываете стратегические задачи или определяете, как распределяются ресурсы, то вы лицо, которое управляет процессами. Ваше слово становится решающим в том, как ведется деятельность группы компаний.
- Влияние на результаты деятельности. Этот признак связан с конечной выгодой. Если прибыль компании или группы компаний в итоге оказывается у вас, это тоже явный сигнал для налоговой. Например, если деньги формально проходят через несколько организаций, но в итоге концентрируются у одного бенефициара, контролирующее лицо определено.
Как ФНС выявляет дробление и находит контролирующее лицо
Для налоговой неважно, насколько красиво на бумаге оформлена независимость компаний. Их задача — выявить, кто на самом деле управляет бизнесом и получает выгоду. В арсенале ФНС есть ряд методов и критериев, которые помогают определять контролирующих лиц. Рассмотрим их подробнее.
Основные методы ФНС
- Анализ корпоративных связей. Налоговики изучают, кто принимает ключевые решения: утверждает стратегию, распределяет ресурсы, назначает руководителей. Если все нити управления сходятся в одних руках, независимость бизнеса ставится под сомнение.
- Оценка деловых операций. Как связаны компании? ФНС изучает договоры, финансовые потоки, порядок расчетов. Если выявляется зависимость — например, одна компания полностью зависит от поставок другой, это может быть признано контролем.
- Использование общих ресурсов. Налоговая проверяет, делят ли компании склад, офис, оборудование, IT-системы или персонал. Совместное использование таких ресурсов — явный признак единой хозяйственной деятельности.
- Финансовый анализ. Куда уходит прибыль? Кто принимает решения о ее распределении? Если доходы компаний в итоге стекаются в один карман, это сильное доказательство незаконного дробления.
Цитата из документа «Рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса»:
«Критерий контроля используется судебной практикой, в частности:
- пункт 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации;
- пункт 13 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023».
Сейчас мы рассмотрим, к чему именно отсылают нас налоговики в своих рекомендациях.
Разбор пункта 4 Обзора практики...
Его ключевая мысль: сам факт взаимозависимости компаний не является основанием считать, что они работают как единый бизнес. Важно доказать, что эта взаимозависимость приводит к контролю над деятельностью одними и теми же лицами. Давайте разберем ключевые моменты этого положения и примеры из судебной практики.
Ключевые положения
- Презумпция добросовестности налогоплательщика. Суд исходит из того, что действия компании, имеющие экономическое обоснование, считаются законными, пока налоговая не докажет обратного (п. 7 ст. 3 НК РФ). Это означает, что налоговая обязана не только показать взаимозависимость, но и доказать, что она используется для получения необоснованной налоговой выгоды.
- Самостоятельная хозяйственная деятельность. Если каждая из компаний ведет свой бизнес, имеет свою клиентскую базу, сотрудников, активы и ресурсы, то их доходы не подлежат консолидации. Здесь действует принцип реальной деятельности: важно, чтобы компании не просто существовали на бумаге.
Пример №1. В деле, описанном в этом пункте, налоговая утверждала, что несколько компаний использовали единую инфраструктуру (офис, склад), а доходы распределялись так, чтобы каждая оставалась в пределах лимита УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Инспекция посчитала, что компании скрывают единую хозяйственную деятельность.
Однако суд отметил следующее:
- Компании действовали в разных сегментах: одна занималась оптовыми поставками, другая — розничными продажами через интернет.
- У каждой из компаний был отдельный штат сотрудников, своя клиентская база и независимые договоры с контрагентами.
- Финансовые потоки и бухгалтерия каждой компании были разделены.
Суд принял сторону налогоплательщика, указав, что формальные признаки взаимозависимости (общий склад и родственные связи владельцев) не доказали наличие единого бизнеса.
Пример № 2. В другом деле компании использовали общий склад, транспорт и офис. У них не было своих сотрудников, решения принимал один и тот же человек, а финансовые потоки перераспределялись так, чтобы каждая из компаний оставалась в пределах лимитов УСН. Суд признал, что это искусственное дробление бизнеса, и обязал налогоплательщика пересчитать налоги по общей системе.
Разбор пункта 13 Обзора практики...
Главная мысль: если дробление бизнеса признано фиктивным, то доходы объединяются, а налоги пересчитываются по общей системе. Но при этом налоги, ранее уплаченные отдельными элементами схемы, учитываются, чтобы избежать двойного налогообложения. Разберемся в деталях.
Ключевые положения
- Единая хозяйственная деятельность. Если группа компаний фактически действует как единый субъект, а формальное разделение сделано только ради налоговой выгоды, это является нарушением.
- Учет уплаченных налогов. Даже если дробление бизнеса признано искусственным, суммы налогов, уплаченных каждой из организаций, учитываются при расчете недоимки и пеней. Это защищает налогоплательщика от двойного налогообложения.
- Экономический смысл операций. Суд исходит из подлинного содержания операций. Если действия компании не соответствуют реальной экономической деятельности, налоговая вправе пересчитать налоговую базу.
Пример. В группе компаний одна из организаций использовала УСН и предоставляла бухгалтерские, юридические и управленческие услуги другим компаниям. Налоговая установила:
- все компании группы фактически действовали как единый бизнес;
- общие офис, склад и персонал подтверждали формальный характер разделения;
- перераспределение доходов между компаниями позволило снизить налоговую нагрузку.
Результат проверки: налоговая признала деятельность группы компаний единой, консолидировала доходы и доначислила налоги по общей системе (НДС и налог на прибыль).
Итог: суды первых трех инстанций поддержали налоговую, отметив, что дробление бизнеса было формальным. Однако Верховный Суд отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение, указав, что налоговая не учла уплаченные ранее налоги и допустила ошибки при расчете недоимки.
«Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ)»
Как грамотно дробить бизнес
Дробление бизнеса — это не преступление, а инструмент. Но, как и с любым инструментом, пользоваться им нужно аккуратно, чтобы не вызвать лишних вопросов у налоговой. Грамотно организованное дробление позволяет оптимизировать налоги и защитить бизнес, не выходя за рамки закона. Расскажем, как это сделать правильно.
1. Соблюдайте реальную независимость компаний
Чтобы каждая компания считалась самостоятельной, она должна:
- Иметь свои активы. Отдельные офисы, склады, транспорт, оборудование.
- Распоряжаться собственными деньгами. Финансовые потоки не должны пересекаться.
- Обслуживать свои рынки и клиентов. Каждая компания должна действовать как самостоятельный игрок в своей нише.
- Независимое управление. Одно лицо, которое из тени контролирует несколько компаний — явный признак дробления.
Если ваша цель — исключительно сократить налоги, а не выстроить устойчивую бизнес-структуру, это будет видно невооруженным глазом.
2. Документируйте все
Никакой устной договоренности! Любое действие внутри группы компаний должно быть подтверждено документами:
- Договоры между юрлицами.
- Акты выполненных работ.
- Раздельные бухгалтерские отчеты.
- Протоколы собраний и распоряжения руководства.
Чем больше вы документируете, тем легче будет доказать реальную независимость бизнеса.
3. Регулярно проверяйте свою структуру
Не ждите, пока налоговая укажет на ваши ошибки. Проведение внутреннего аудита хотя бы раз в год помогает вовремя выявить слабые места и исправить их:
- Проверяйте, не пересекаются ли ресурсы компаний.
- Убедитесь, что финансовые потоки не смешиваются.
- Оцените реальность хозяйственной деятельности каждой компании.
4. Обратитесь к профессионалам
Дробление бизнеса — это сложный процесс, требующий учета множества нюансов. Специалисты помогут:
- Проанализировать вашу структуру и выявить риски.
- Разработать юридически прозрачную схему дробления.
- Подготовить документы и защитить бизнес в случае проверок.
Запишитесь на консультацию, ответьте на вопросы нашего юриста и узнайте, как выстроить бизнес-структуру, к которой и комар носа не подточит.
