Большинство компенсационных выплат не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, а также могут быть включены в расходы. Это, конечно, плюс для бизнесменов, но вопросов с их применением вагон и маленькая тележка. И похоже, что сами налоговики запутались, когда компенсации ставить в расходы, а когда за это грозят доначисления. Как в деле, которое мы сегодня разберем.
Итак, спор возник из-за того, что налоговая отказалась признавать в качестве расходов по УСН выплаты компенсаций водителям-экспедиторам за их разъездную работу. По мнению инспекторов, «данные затраты не являются командировочными расходами, представляют собой компенсационные выплаты работникам за разъездной характер труда, прямо не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в связи с чем не учитываются в составе расходов при исчислении УСН».
Суть дела и аргументы сторон
Все началось с того, что налоговая провела выездную проверку компании «С», результаты которой выявили, по мнению налоговиков, необоснованный учет в расходах сумм компенсаций, выплаченных водителям-экспедиторам за разъездной характер работы. В итоге компания попала на доначисления в сумме 1 847 429 рублей, а также пени 141 117 рублей за несвоевременную уплату налогов.
Основная причина доначислений – интерпретация налоговой о том, что данные компенсации нельзя признать расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по УСН, так как они не упомянуты в НК РФ как допустимые расходы.
Компания, в свою очередь, не согласилась с выводами налоговиков и обжаловала их решение. Так как, по ее мнению, компенсации выплачивались в рамках трудовых договоров и имели явный компенсационный характер. То есть предназначались для покрытия расходов сотрудников во время командировок. Таким образом, по мнению руководства компании, эти выплаты следует квалифицировать как расходы на оплату труда.
Спорные компенсации включали в себя выплаты в размере 1750 рублей за каждый день командировки, и покрывали траты водителей на проживание, питание и другие необходимые расходы во время служебных поездок.
Компания настаивала на том, что, поскольку работа водителей-экспедиторов носила разъездной (вахтовый) характер, то и компенсационные выплаты являлись обязательной частью трудовых отношений, регламентированных соответствующими положениями трудовых договоров и внутренней учетной политикой компании.
Решения судов
Дело о компенсациях для водителей-экспедиторов прошло через несколько судебных инстанций, каждая из которых последовательно поддержала позицию компании.
Суд первой инстанции принял сторону компании и отменил доначисления налогов и пени. Суд согласился с аргументами компании о том, что выплаты были обоснованы и правомерно документированы как расходы на оплату труда в рамках УСН.
Апелляционный суд подтвердил решение первой инстанции и отклонил аргументы налоговой. Суд подчеркнул, что документация и политика компании соответствуют требованиям законодательства и обосновывают включение этих расходов в расчет УСН.
Кассационная инстанция также не увидела оснований для изменения решения нижестоящих судов. Она особо отметила, что применение налоговых норм должно осуществляться с учетом реальных условий деятельности компании и целей закона о поддержке предпринимательской деятельности.
Правовые основания решений
Суды опирались на следующие правовые основания для поддержки компании:
- Нормы ТК РФ. Суды указали, что работодатель обязан возмещать расходы сотрудников, связанные с исполнением трудовых обязанностей. В случае с водителями-экспедиторами, работа которых носит разъездной характер, такие компенсации являются неизбежными и закономерными.
- Положения НК РФ. Пункт 1 статьи 252 НК РФ подчеркивает, что расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода. Суды признали, что компенсации водителям напрямую связаны с осуществлением основной деятельности компании — грузоперевозками.
- Открытый перечень расходов по УСН. Также суды указали на то, что перечень расходов, которые можно учесть при УСН, является открытым. Таким образом, если компенсации выплачиваются в соответствии с трудовым законодательством и документально подтверждены, они могут быть признаны расходами на оплату труда. «Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в состав расходов по УСН включаются расходы на оплату труда».
- Судебная практика. Суды также опирались на прецеденты и практику высших судов, которые подтверждают возможность включения в расходы по УСН выплат, обусловленных трудовой деятельностью сотрудников вне места постоянной работы.
Таким образом, каждое судебное решение подтвердило правомерность действий компании и ошибочность позиции налоговой службы. Это дело стало важным прецедентом для всех бизнесменов на УСН, которые регулярно выплачивают аналогичные компенсации своим сотрудникам.
Как не попасть в такую ситуацию
Для избежания подобных налоговых споров компаниям следует принимать несколько важных мер:
- Документировать все выплаты. Важно вести точный учет и обеспечивать наличие всех необходимых документов, подтверждающих каждую выплату, включая трудовые договоры и положения о заработной плате.
- Соблюдать налоговое законодательство. Регулярно обновляйте свои знания о текущих изменениях в налоговом законодательстве и убедитесь, что ваша бизнес-структура соответствует всем требованиям.
- Консультироваться у юристов. Перед внесением каких-либо изменений в систему оплаты труда или компенсаций, проконсультируйтесь с квалифицированными юристами по налогам для избежания возможных рисков.
А также стремитесь к максимальной прозрачности и открытости в ведении бизнеса. Это укрепит вашу позицию в глазах налоговых органов и может служить дополнительной защитой в случае возникновения споров.
