Ну что, господа, ФНС России решила всех нас порадовать и подготовила жирный пакет рекомендаций по применению налоговой амнистии для тех, кто увлекся дроблением бизнеса. В документе налоговики ответили на 22 интересных вопроса, один из которых звучит так: «Что такое единая предпринимательская деятельность при дроблении бизнеса?»
Именно эту тему мы и разберем в этой статье, опираясь на судебные дела, которые приводятся в рекомендациях ФНС.
Что такое единая предпринимательская деятельность
По сути, это ситуация, когда несколько юридически самостоятельных компаний фактически действуют как одно целое. Они могут использовать общие ресурсы, например, офисы, склады или персонал. Их финансовые операции также могут быть взаимосвязаны так, что это будет похоже на перемещения средств внутри одной компании.
Вот как интерпретирует ФНС это понятие в своих рекомендациях: «Под единой предпринимательской деятельностью для целей статьи 6 Закона № 176-ФЗ понимается деятельность как единого хозяйствующего субъекта нескольких формально самостоятельных лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами».
Когда бизнес решает разделить свою деятельность на несколько компаний, важно понимать, что налоговики могут рассматривать их как одно целое, если деятельность этих компаний тесно переплетена. Давайте разберемся, что говорит на этот счет налоговое законодательство.
Статья 54.1 НК РФ — это ваш основной ориентир. Она говорит, что все бизнес-операции должны иметь реальную экономическую цель. Если вы разбили бизнес на части только, чтобы платить меньше налогов, не добавляя при этом реальных изменений в операции или управление, это может привлечь внимание налоговиков.
Что это значит на практике? Если у вас несколько компаний используют одни и те же офисы, склады, персонал или даже управленческий состав, это может быть расценено как признаки единой деятельности. То же касается и финансовых операций — переводы денег между вашими компаниями должны быть обоснованы реальными сделками или услугами.
В Письме ФНС России № ЕД-4-15/17406@ от 10 октября 2022 года уточняется, как должны анализироваться взаимосвязи между компаниями. Налоговики смотрят на общность управления и финансов, а также на использование общих ресурсов. Это значит, что если у вашего бизнеса общие руководители или счета, высока вероятность, что вся деятельность будет считаться единой.
Поэтому, если вы думаете о разделении своего бизнеса, важно не только формально оформить новые компании, но и реально разделить управление, финансы, офисы и другие ресурсы. Это поможет избежать проблем с налоговой и убережет вас от возможных доначислений и штрафов.
Статья 54.1 НК РФ — это ваш основной ориентир. Она говорит, что все бизнес-операции должны иметь реальную экономическую цель. Если вы разбили бизнес на части только, чтобы платить меньше налогов, не добавляя при этом реальных изменений в операции или управление, это может привлечь внимание налоговиков.
Что это значит на практике? Если у вас несколько компаний используют одни и те же офисы, склады, персонал или даже управленческий состав, это может быть расценено как признаки единой деятельности. То же касается и финансовых операций — переводы денег между вашими компаниями должны быть обоснованы реальными сделками или услугами.
В Письме ФНС России № ЕД-4-15/17406@ от 10 октября 2022 года уточняется, как должны анализироваться взаимосвязи между компаниями. Налоговики смотрят на общность управления и финансов, а также на использование общих ресурсов. Это значит, что если у вашего бизнеса общие руководители или счета, высока вероятность, что вся деятельность будет считаться единой.
Поэтому, если вы думаете о разделении своего бизнеса, важно не только формально оформить новые компании, но и реально разделить управление, финансы, офисы и другие ресурсы. Это поможет избежать проблем с налоговой и убережет вас от возможных доначислений и штрафов.
Критерии, по которым деятельность могут признать «единой»
В своем письме от 9 августа 2024 года № СД-4-7/9113 ФНС обозначила ряд признаков, указывающих на недобросовестную оптимизацию налогов через дробление бизнеса. Тут перечислены далеко не все, а именно те, что чаще всего становятся доказательной базой в суде.
Итак, вот собственно эти 9 всадников апокалипсиса:
- Общность учредителей и (или) руководителей организаций. То есть вы подробили бизнес на разные компании и по документам у каждой свой директор, но фактически управляет ими один и тот же человек или команда.
- Одни и те же сотрудники и общая кадровая политика. Работники кочуют туда-сюда. Сегодня сотрудник на этой точке, завтра на другой, послезавтра на третьей. Или он одновременно занят на нескольких предприятиях. Например, SMM-маркетолог, который числится в одной компании, но почему-то снимает контент и ведет соцсети для всех.
- Бухучет всех компаний ведет один человек (команда). Тут и так все понятно: пересечение со вторым пунктом + документы хранятся в одном месте, печати в одном ящике и все в таком духе.
- Общий доступ к распоряжению и управлению движением денежных средств.
- Совпадение IP-адресов и адреса местонахождения.
- Единые средства связи и вывески: одинаковые номера телефонов, адреса электронных почт, общий сайт и даже вывески на зданиях.
- Единые контрагенты и ресурсы. У компаний общие поставщики, покупатели, а также материально-технические ресурсы: склады, офисы или оборудование.
- Участники «схемы» несут расходы друг за друга. Одна компания оплачивает расходы других без явных договорных оснований.
- Формальный документооборот. Между компаниями существует фиктивный документооборот без реальных хозяйственных операций.
Далее мы кратко рассмотрим два судебных дела, которые ФНС привела в качестве примера в ответе на вопрос о единой предпринимательской деятельности. Да, они уже не первой свежести, но дают понять, как действуют налоговики, чтобы доказать незаконное дробление бизнеса.
Краткий анализ судебного дела №А53-5300/2016
Основные факты
- Участники дела: несколько компаний, использующих общую торговую площадь.
- Причина разбирательства: налоговая инспекция предположила, что компании фактически ведут единую предпринимательскую деятельность из-за общего использования торговых площадей и других ресурсов.
Ключевые моменты судебного рассмотрения
- Физическое разделение площади отсутствует. Суды установили, что компании не разделяли торговую площадь на отдельные зоны, что обычно является признаком независимости деятельности разных юрлиц.
- Совместное использование ресурсов. Было доказано, что компании использовали общий персонал и материально-техническую базу, что указывает на координированную деятельность.
- Схожесть товаров и услуг. Товары и услуги, предлагаемые компаниями, были схожи, что также поддержало аргумент о единой деятельности.
Цитата из материалов дела: «В частности, указанными лицами:
- осуществлялся единый вид деятельности;
- реализовывалась идентичная продукция (имели одинаковый ассортимент продукции и работали с одними и теми же поставщиками и покупателями);
- использовалась единая кассовая система;
- в объектах организации общественного питания для оплаты выдавались единые промежуточные чеки; ведение дел осуществлялось одними и теми же сотрудниками, в том числе единым работником кассы и бухгалтером (экономистом);
- управление расчетными счетами, открытыми в одном банке, в проверяемом периоде осуществлялось с одного IP-адреса;
- прием на работу осуществлялся сотрудником» одной ООО-шки «и выдача заработной платы осуществлялась по адресу места регистрации указанной организации».
Решения суда
Суды разных инстанций поддержали вывод налоговой о том, что деятельность компаний должна рассматриваться как единая, что привело к доначислениям.
Это дело подчеркивает важность четкого разграничения деятельности между компаниями, особенно при использовании общих ресурсов. Для бизнеса это служит напоминанием о необходимости поддержания фактической независимости операций, чтобы избежать доначислений и штрафов.
Краткий анализ судебного дела №А40-9440/2018
Дело касается компании, которая занималась оказанием услуг шиномонтажа и хранения сезонных шин.
После проверки налоговая обвинила группу компаний в том, что она искусственно создала несколько юрлиц для занижения налогооблагаемой базы через разные спецрежимы.
Налоговики использовали следующие аргументы:
- заявитель и спорные контрагенты зарегистрированы по одному и тому же адресу;
- руководители и сотрудники спорных контрагентов являлись сотрудниками налогоплательщика;
- в офисе заявителя обнаружили печати, бухгалтерскую программу 1С и оборотно-сальдовые ведомости по счетам спорных контрагентов;
- IP-адреса заявителя и спорных контрагентов совпадают;
- все расчетные счета спорных контрагентов открыты там же, где и расчетный счет заявителя;
- всеми вопросами, связанными с ведением налогового, бухгалтерского и кадрового учета занимались сотрудники заявителя, а контроль за деятельностью контрагентов осуществлял исполнительный директор заявителя. Это, кстати, налоговики узнали из показаний сотрудников и руководителей спорных контрагентов;
- по юридическому адресу спорных контрагентов располагаются магазины и сервисы заявителя;
- доходы распределялись между компаниями таким образом, чтобы максимально использовать налоговые льготы, доступные на спецрежимах.
Плюс родственные связи, кассовые аппараты, принадлежащие заявителю, и неправильно оформленные договоры с операторами связи.
Решения суда
В ходе рассмотрения дела суды установили, что:
- налогоплательщик создал схему «дробления бизнеса» и занижал налогооблагаемую базу, путем получения прибыли от спорных контрагентов на УСН;
- участники спорных операций являются аффилированными лицами;
- на самом деле общество и еще 11 ООО-шек являются одним хозяйствующим субъектом.
Поэтому суды признали, что действия компании представляли собой единую предпринимательскую деятельность, что привело к доначислениям и штрафам.
Это дело подчеркивает необходимость реальной организационной и операционной независимости при использовании нескольких юрлиц. А также показывает важность правомерного и обоснованного подхода к налоговой оптимизации, чтобы избежать обвинений в искусственном дроблении бизнеса.
Наши юристы знают все способы безопасного дробления бизнеса. Да такие, что дело даже до суда не дойдет, налоговики просто не смогут к вам придраться.
Запишитесь на консультацию, ответьте на вопросы нашего юриста и узнайте, как выстроить бизнес-структуру, к которой и комар носа не подточит.
