Оптимизация налогов

Стипендия или зарплата? Как «ученики» могут стоить вам 4,6 млн рублей

ученический договор, страховые взносы, как сэкономить на взносах, налоговая проверка, переквалификация трудовых отношений, доначисление страховых взносов, оформление ученического договора, ошибки в ученическом договоре, судебная практика по ученичеству, з
Одна из самых популярных тенденций у ФНС в последние годы — переквалификация. Сегодня у вас договор оказания услуг, а завтра — трудовые отношения со всеми вытекающими. И если раньше чаще ловили на ИП и самозанятых, то теперь взялись и за учеников.
Ученический договор — инструмент полезный. Он позволяет сэкономить на страховых взносах, обучить сотрудника под себя и не переплачивать в период адаптации. Но в умелых руках — инструмент, а в неумелых — головная боль.
Многие компании используют ученические договоры по шаблону, не задумываясь, что будет при выездной проверке. А приедет налоговая и начнет копать:
  • Где учебный план?
  • Кто обучал?
  • Чем ученик занимался?
  • Почему он фактически исполнял трудовую функцию?
Если найдут расхождения между бумажками и реальностью — начислят взносы, штрафы и пени. А дальше — дорогое удовольствие доказывать, что вы не верблюд. И поверьте, ключевыми свидетелями станут ваши же сотрудники.
В этой статье покажем, как грамотно использовать ученический договор, чтобы снизить налоговую нагрузку и не схлопотать доначислений. Разберем, какие ошибки приводят к переквалификации и доначислениям, а также где проходит та самая грань между обучением и работой.

Что такое ученический договор и зачем он нужен бизнесу

Ученический договор — это один из самых недооцененных инструментов экономии для бизнеса.
По ст. 198 ТК РФ, «работодатель – юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору».
В общем, работодатель берет на себя обязательство обучить человека, повысить его квалификацию или переквалифицировать, а тот, в свою очередь, — пройти обучение и потом отработать определенный срок в компании.
Главное: учеба — это не работа. Это не просто формулировка. Это основа всего, на чем держится законность такой схемы.
Поэтому если вы оформляете ученический договор с новичком, а он с первого дня сидит на рабочем месте и выполняет задачи наряду с вашими «старичками», у налоговой сразу возникнет логичный вопрос: кто он вам — ученик или полноценный сотрудник?
Теперь к сути — зачем бизнесу нужен ученический договор:
  • Экономия на страховых взносах. Стипендии, выплачиваемые ученикам в период обучения, не облагаются страховыми взносами. Это подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № 10905/13 и разъяснено Минфином в Письме от 03.07.2017 № 03-15-06/41745.
  • Гибкий кадровый резерв. Вы обучаете человека «под себя» и смотрите, насколько он вам подходит — без оформления в штат, без НДФЛ, без ПФР и ФОМС.
  • Легальная альтернатива испытательному сроку, если все оформлено грамотно. Но подмена испыталки ученичеством — путь в ад. Об этом — отдельно дальше.
Что обязательно должно быть в ученическом договоре, чтобы он был законным по ст. 199 ТК РФ:
  • «наименование сторон;
  • указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;
  • обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
  • обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества;
  • размер оплаты в период ученичества».
Важно: ученик не имеет права выполнять трудовую функцию. Он не работает — он учится. Да, практика возможна (ст. 204 ТК РФ), и даже оплачивается — но отдельно и по установленным расценкам. Главное — не смешивать понятия. Иначе налоговая переквалифицирует выплаты в зарплату, и придется платить по полной программе.

Когда ученичество действительно помогает снизить налоги

Вот три обязательных условия:
  1. Реальное обучение — с программой, планом, наставником, учебным графиком.
  2. Нет трудовой функции — ученик не занимает штатную единицу и не исполняет обязанности сотрудника.
  3. Прозрачные выплаты — стипендия отдельно, практика отдельно, расчеты по договору — четкие.
Если все оформить грамотно — ученический договор работает в плюс: вы экономите, человек учится, налоговая не придирается. Если нет — ждите проверку, доначисления и обвинения в «мнимом обучении».

Ошибки, которые приведут к доначислениям

На бумаге — ученичество. В реальности — штатная работа. Именно так выглядела схема, за которую налоговики выставили ООО «Ч» счет на 4,6 млн рублей. Разберем, на чем «погорел» бизнес и как не повторить этих ошибок.

Суть дела

Компания оформила с рядом сотрудников ученические договоры, выплачивала им стипендии, не удерживая страховые взносы. Но при проверке за 2017 год налоговая пришла к выводу, что эти выплаты — настоящая зарплата, а не поддержка в обучении.
ИФНС № 23 по Челябинской области доначислила:
  • 3 375 664 руб. — по обязательному пенсионному страхованию,
  • 782 553 руб. — по медицинскому,
  • 444 981 руб. — за завышенные расходы по соцстрахованию,
  • плюс пени и штрафы (ст. 122 НК РФ).
Решение ИФНС было подтверждено УФНС по Челябинской области, а суды трех инстанций встали на сторону налоговой. Жалоба в Верховный суд также не прошла — дело не пересматривали.

Ошибка №1: Ученики выполняли трудовую функцию

Самая грубая ошибка — маскировка найма под обучение.
Согласно материалам дела, так называемые «ученики» выполняли полноценную работу: трудились на производстве, подчинялись начальству, соблюдали график, были встроены в процесс.
Никаких признаков обучения — только производственные обязанности. Именно это подтвердили сами сотрудники в своих пояснениях. А это — прямой путь к переквалификации.

Ошибка №2: Отсутствие реального учебного процесса

Налоговая запросила доказательства обучения: учебные планы, программы, методики. Компания ничего внятного не предоставила.
В деле отсутствовали:
  • документы о назначении наставников;
  • расписания занятий;
  • результаты освоения программы;
  • акты об обучении;
  • подтверждение, что квалификация была получена.
Суд сделал вывод: «ученичество» — формальность для снижения налоговой нагрузки, а не реальный образовательный процесс.

Ошибка №3: Массовость договоров

Компания заключала ученические договоры с десятками человек. Причем по шаблону, с одними и теми же формулировками и сроками. Это сразу насторожило налоговую.
Такая массовость в сочетании с отсутствием признаков обучения и фактами реальной работы говорит о попытке системного ухода от уплаты страховых взносов.

Что сказали суды

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций единодушно указали: компания использовала ученический договор в обход закона, чтобы сократить налоги. Форма была, но содержания не было. Значит, выплаты — это заработная плата, а значит, должны облагаться страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, ст. 15, 16, 56 ТК РФ).
Суды также подтвердили, что:
  • стипендии в таком виде — это вознаграждение за труд,
  • ученические договоры фактически выполняли роль испытательного срока,
  • а показания работников — достаточное доказательство того, что никакого обучения не было.

Вывод

Ученический договор — это не «серый» трюк, а вполне законный способ сократить нагрузку на бизнес. При правильном подходе он помогает сэкономить на страховых взносах, вырастить нужного сотрудника и не попасть под перекрестный огонь проверок.

Но схема работает только при полном соответствии букве закона. Любая схема, где под видом ученика в компании работает полноценный сотрудник, — это мина под бизнес. ФНС таких «учеников» видит сразу. А если еще и они скажут: «Мы просто работали» — доначисления обеспечены. Как показало это дело, суды ориентируются не на формулировки в договоре, а на реальное содержание отношений.
Чтобы не попасть на доначисления, нужен понятный пошаговый алгоритм. Что, как и в какой последовательности внедрять. Именно об этом расскажем на онлайн-интенсиве «Ученичество: как экономить страховые взносы на новичках».
За 4 занятия вы:
  • Узнаете, нужна ли бизнесу лицензия Минобрнауки для внедрения.
  • Разберетесь, как ученичество снижает страховые взносы и помогает бизнесу.
  • Узнаете, какие документы нужны и как налоговая проверяет такие схемы.
  • Освоите пошаговый алгоритм внедрения ученического договора.
Старт — 9 апреля. Спикер — Сергей Фадеев, эксперт в области налогового планирования и защиты бизнеса, специалист по разблокировке счетов по 115-ФЗ.
Если вы хотите не просто знать, а уметь внедрить ученичество грамотно — приходите. Без воды, с практикой, цифрами и кейсами. Чтобы экономить миллионы и спать спокойно. Посмотреть программу можно тут.