Оптимизация налогов

Стипендия или зарплата? Как «ученики» могут стоить вам 4,6 млн рублей

Одна из самых популярных тенденций у ФНС в последние годы — переквалификация. Сегодня у вас договор оказания услуг, а завтра — трудовые отношения со всеми вытекающими. И если раньше чаще ловили на ИП и самозанятых, то теперь взялись и за учеников.
Ученический договор — инструмент полезный. Он позволяет сэкономить на страховых взносах, обучить сотрудника под себя и не переплачивать в период адаптации. Но в умелых руках — инструмент, а в неумелых — головная боль.
Многие компании используют ученические договоры по шаблону, не задумываясь, что будет при выездной проверке. А приедет налоговая и начнет копать:
  • Где учебный план?
  • Кто обучал?
  • Чем ученик занимался?
  • Почему он фактически исполнял трудовую функцию?
Если найдут расхождения между бумажками и реальностью — начислят взносы, штрафы и пени. А дальше — дорогое удовольствие доказывать, что вы не верблюд. И поверьте, ключевыми свидетелями станут ваши же сотрудники.
В этой статье покажем, как грамотно использовать ученический договор, чтобы снизить налоговую нагрузку и не схлопотать доначислений. Разберем, какие ошибки приводят к переквалификации и доначислениям, а также где проходит та самая грань между обучением и работой.

Что такое ученический договор и зачем он нужен бизнесу

Ученический договор — это один из самых недооцененных инструментов экономии для бизнеса.
По ст. 198 ТК РФ, «работодатель – юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору».
В общем, работодатель берет на себя обязательство обучить человека, повысить его квалификацию или переквалифицировать, а тот, в свою очередь, — пройти обучение и потом отработать определенный срок в компании.
Главное: учеба — это не работа. Это не просто формулировка. Это основа всего, на чем держится законность такой схемы.
Поэтому если вы оформляете ученический договор с новичком, а он с первого дня сидит на рабочем месте и выполняет задачи наряду с вашими «старичками», у налоговой сразу возникнет логичный вопрос: кто он вам — ученик или полноценный сотрудник?
Теперь к сути — зачем бизнесу нужен ученический договор:
  • Экономия на страховых взносах. Стипендии, выплачиваемые ученикам в период обучения, не облагаются страховыми взносами. Это подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № 10905/13 и разъяснено Минфином в Письме от 03.07.2017 № 03-15-06/41745.
  • Гибкий кадровый резерв. Вы обучаете человека «под себя» и смотрите, насколько он вам подходит — без оформления в штат, без НДФЛ, без ПФР и ФОМС.
  • Легальная альтернатива испытательному сроку, если все оформлено грамотно. Но подмена испыталки ученичеством — путь в ад. Об этом — отдельно дальше.
Что обязательно должно быть в ученическом договоре, чтобы он был законным по ст. 199 ТК РФ:
  • «наименование сторон;
  • указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;
  • обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
  • обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества;
  • размер оплаты в период ученичества».
Важно: ученик не имеет права выполнять трудовую функцию. Он не работает — он учится. Да, практика возможна (ст. 204 ТК РФ), и даже оплачивается — но отдельно и по установленным расценкам. Главное — не смешивать понятия. Иначе налоговая переквалифицирует выплаты в зарплату, и придется платить по полной программе.

Когда ученичество действительно помогает снизить налоги

Вот три обязательных условия:
  1. Реальное обучение — с программой, планом, наставником, учебным графиком.
  2. Нет трудовой функции — ученик не занимает штатную единицу и не исполняет обязанности сотрудника.
  3. Прозрачные выплаты — стипендия отдельно, практика отдельно, расчеты по договору — четкие.
Если все оформить грамотно — ученический договор работает в плюс: вы экономите, человек учится, налоговая не придирается. Если нет — ждите проверку, доначисления и обвинения в «мнимом обучении».

Ошибки, которые приведут к доначислениям

На бумаге — ученичество. В реальности — штатная работа. Именно так выглядела схема, за которую налоговики выставили ООО «Ч» счет на 4,6 млн рублей. Разберем, на чем «погорел» бизнес и как не повторить этих ошибок.

Суть дела

Компания оформила с рядом сотрудников ученические договоры, выплачивала им стипендии, не удерживая страховые взносы. Но при проверке за 2017 год налоговая пришла к выводу, что эти выплаты — настоящая зарплата, а не поддержка в обучении.
ИФНС № 23 по Челябинской области доначислила:
  • 3 375 664 руб. — по обязательному пенсионному страхованию,
  • 782 553 руб. — по медицинскому,
  • 444 981 руб. — за завышенные расходы по соцстрахованию,
  • плюс пени и штрафы (ст. 122 НК РФ).
Решение ИФНС было подтверждено УФНС по Челябинской области, а суды трех инстанций встали на сторону налоговой. Жалоба в Верховный суд также не прошла — дело не пересматривали.

Ошибка №1: Ученики выполняли трудовую функцию

Самая грубая ошибка — маскировка найма под обучение.
Согласно материалам дела, так называемые «ученики» выполняли полноценную работу: трудились на производстве, подчинялись начальству, соблюдали график, были встроены в процесс.
Никаких признаков обучения — только производственные обязанности. Именно это подтвердили сами сотрудники в своих пояснениях. А это — прямой путь к переквалификации.

Ошибка №2: Отсутствие реального учебного процесса

Налоговая запросила доказательства обучения: учебные планы, программы, методики. Компания ничего внятного не предоставила.
В деле отсутствовали:
  • документы о назначении наставников;
  • расписания занятий;
  • результаты освоения программы;
  • акты об обучении;
  • подтверждение, что квалификация была получена.
Суд сделал вывод: «ученичество» — формальность для снижения налоговой нагрузки, а не реальный образовательный процесс.

Ошибка №3: Массовость договоров

Компания заключала ученические договоры с десятками человек. Причем по шаблону, с одними и теми же формулировками и сроками. Это сразу насторожило налоговую.
Такая массовость в сочетании с отсутствием признаков обучения и фактами реальной работы говорит о попытке системного ухода от уплаты страховых взносов.

Что сказали суды

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций единодушно указали: компания использовала ученический договор в обход закона, чтобы сократить налоги. Форма была, но содержания не было. Значит, выплаты — это заработная плата, а значит, должны облагаться страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, ст. 15, 16, 56 ТК РФ).
Суды также подтвердили, что:
  • стипендии в таком виде — это вознаграждение за труд,
  • ученические договоры фактически выполняли роль испытательного срока,
  • а показания работников — достаточное доказательство того, что никакого обучения не было.

Вывод

Ученический договор — это не «серый» трюк, а вполне законный способ сократить нагрузку на бизнес. При правильном подходе он помогает сэкономить на страховых взносах, вырастить нужного сотрудника и не попасть под перекрестный огонь проверок.

Но схема работает только при полном соответствии букве закона. Любая схема, где под видом ученика в компании работает полноценный сотрудник, — это мина под бизнес. ФНС таких «учеников» видит сразу. А если еще и они скажут: «Мы просто работали» — доначисления обеспечены. Как показало это дело, суды ориентируются не на формулировки в договоре, а на реальное содержание отношений.
Чтобы не попасть на доначисления, нужен понятный пошаговый алгоритм. Что, как и в какой последовательности внедрять. Именно об этом расскажем на онлайн-интенсиве «Ученичество: как экономить страховые взносы на новичках».
За 4 занятия вы:
  • Узнаете, нужна ли бизнесу лицензия Минобрнауки для внедрения.
  • Разберетесь, как ученичество снижает страховые взносы и помогает бизнесу.
  • Узнаете, какие документы нужны и как налоговая проверяет такие схемы.
  • Освоите пошаговый алгоритм внедрения ученического договора.
Старт — 9 апреля. Спикер — Сергей Фадеев, эксперт в области налогового планирования и защиты бизнеса, специалист по разблокировке счетов по 115-ФЗ.
Если вы хотите не просто знать, а уметь внедрить ученичество грамотно — приходите. Без воды, с практикой, цифрами и кейсами. Чтобы экономить миллионы и спать спокойно. Посмотреть программу можно тут.
Определение Верховного Суда РФ от 31.03.2022 №309-ЭС22-2353 по делу №А76-4285/2021

2025-03-27 15:33